●運用現(xiàn)代信息技術(shù)解決互聯(lián)網(wǎng)金融征稅依據(jù)難以核實的技術(shù)性難題

●稅務(wù)信息透明化趨勢越來越清晰,，高凈值人群跨境稅務(wù)處理須合規(guī)

●離島免稅走私監(jiān)管應(yīng)以監(jiān)管物品為基礎(chǔ),，由異常物流鎖定異常人員

●建議人民法院通過案例指導形式對資本交易涉稅法律問題提供指引

推動高質(zhì)量發(fā)展，是“十四五”時期經(jīng)濟社會發(fā)展的主題,。金融是經(jīng)營活動的資本化過程,，是實體經(jīng)濟的血脈,，對于經(jīng)濟發(fā)展至關(guān)重要,。如何進一步完善金融稅法,，讓金融在推動高質(zhì)量發(fā)展的過程中發(fā)揮更大作用？財稅法學界和實務(wù)界近日展開了一次探討,。

在日前由北京工商大學法學院和北京大學財經(jīng)法研究中心主辦,、北京工商大學財稅法研究中心和海南華宜財經(jīng)研究院承辦的第三屆金融稅法高峰論壇上，來自中國法學會財稅法學研究會,、北京大學,、中國政法大學、中央財經(jīng)大學等單位的專家學者,，與國富浩華（北京）稅務(wù)師事務(wù)所,、北京明稅律師事務(wù)所等實務(wù)界的專業(yè)人士，就資本交易的稅法規(guī)制,、優(yōu)化自貿(mào)港（區(qū)）營商環(huán)境的創(chuàng)新稅收治理等問題深入交流,。各方視角不同,，但一致認為推動高質(zhì)量發(fā)展,，金融稅法可以也應(yīng)當有更多作為。

互聯(lián)網(wǎng)金融等金融創(chuàng)新需稅法規(guī)制護航

“經(jīng)過快速發(fā)展,，近年來中國金融業(yè)占國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的比重維持在8%左右,，高于同期美國等金融強國，但發(fā)展水平還不高,，需要創(chuàng)新,，需要金融稅法規(guī)制促進?！北本┕ど檀髮W副校長,、教授龔六堂開宗明義。

“依法納稅是財富安全的通行證?！敝袊▽W會財稅法學研究會會長,、北京大學財經(jīng)法研究中心主任劉劍文這樣詮釋財富與納稅的關(guān)系，并以網(wǎng)紅主播課稅熱議,、股權(quán)激勵所得稅問題為例,，分析強調(diào)了完善金融稅制對保障納稅人權(quán)益和國家稅收利益的重要性和必要性。

西北政法大學副校長,、教授張榮剛提出互聯(lián)網(wǎng)金融的稅收法律問題,。他說，互聯(lián)網(wǎng)金融具有虛擬性,、無界性等特征,，目前主要有第三方支付、P2P網(wǎng)絡(luò)貸款,、眾籌融資三大業(yè)務(wù)運營模式?，F(xiàn)實中，由于現(xiàn)行稅法中還沒有專門針對互聯(lián)網(wǎng)金融的規(guī)定,，對互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)課稅,，只能延伸現(xiàn)行稅收法律體系的相關(guān)規(guī)定，模糊適用,。尤其對于眾籌融資業(yè)務(wù),，由于參與者沒有經(jīng)過工商登記，對其課稅存在主體難以確定,、類別難以劃分,、管轄難以明確、稅務(wù)登記難以落實,、稅收監(jiān)管難以開展等問題,。他認為法律滯后于業(yè)態(tài)創(chuàng)新正常，但不能形成太大脫節(jié),，要通過優(yōu)化稅收法律制度,，運用現(xiàn)代信息技術(shù)實行數(shù)字化稅收征管，建立稅務(wù)登記,、信息處理,、電子申報和多主體協(xié)調(diào)的機制，解決互聯(lián)網(wǎng)金融征稅依據(jù)難以核實的技術(shù)性難題,，既促進互聯(lián)網(wǎng)金融新業(yè)態(tài)健康發(fā)展,，又保障國家稅收安全。

西北政法大學經(jīng)濟法學院副教授席曉娟以中國人民銀行2020年10月開始對金融控股公司準入管理和持續(xù)監(jiān)管為背景,，分析了我國臺灣地區(qū)金融控股公司連接稅制的法律規(guī)定和利弊,。她介紹說,，在該法律框架內(nèi)，金融控股公司是指已持有被控股金融機構(gòu)有表決權(quán)的股份總數(shù)或資本總額超過25%的公司,，連接稅制是指母公司與子公司合并申報納稅,，被視為同一所得稅納稅主體，使得母子公司可以平衡稅負,，體現(xiàn)稅收中性原則和實質(zhì)課稅原則,。但是，該設(shè)計存在可能催生避稅和增大內(nèi)幕交易等弊端,，還需要特別規(guī)制,。她認為中國大陸可以建立能夠防止避稅和內(nèi)幕交易的連接稅制，比如明確金融控股公司合并納稅條件,、確定會計年度,、明確合并申報所得稅的費用分攤處理、對違反獨立交易原則的關(guān)聯(lián)交易實施特別納稅調(diào)整等,。

完善法律規(guī)定制約高凈值人群跨境避稅

“隨著經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）推動的共同申報準則（CRS）逐步實施,，高凈值人群跨境避稅衍生出新樣式，但合規(guī)應(yīng)當是跨境稅務(wù)處理的方向,?！北本┕ど檀髮W法學院教授郝琳琳提到了頗有看點的話題。

CRS是推動國與國（地區(qū)）之間稅務(wù)居民涉稅賬戶信息交換機制,，概念來自美國為防止美國納稅人逃避稅務(wù)而實行的海外賬戶稅收遵從法（FATCA）,，已有100多個國家或地區(qū)加入，我國2018年開始自動交換CRS下的金融賬戶涉稅信息,。

郝琳琳表示,，長期以來，不少高凈值人士利用關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)讓定價,、在國際避稅地建立離岸架構(gòu)且長期不做分配等方式跨境避稅,，但隨著海外金融賬戶涉稅信息交換時代到來，這些避稅措施逐漸行不通了,。加入CRS機制后,，我國已在修訂個人所得稅法時引入反避稅規(guī)則。個人所得稅法第八條明確,，有“個人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額,，且無正當理由”等三種避稅情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法進行納稅調(diào)整,。這補充了我國過去個人所得稅法沒有反避稅規(guī)則的空缺。不止如此,，該法第十條還增加了離境清稅的條款,，即因移居境外注銷中國戶籍，納稅人應(yīng)當依法辦理納稅申報。也就是說,，高凈值人士通過移民移資也要進行清稅申報,。在一系列反跨境避稅規(guī)制下，不少高凈值人士通過修改離岸家族信托架構(gòu),，避免離岸公司信息被穿透,。郝琳琳還舉了一個將離岸家族信托改設(shè)在美國某地的真實案例，該操作基于美國目前沒有加入CRS,。不過,，在她看來，這不是一個可持續(xù)的解決方案,，因為美國和中國早在2014年就草簽了一個涉稅金融賬戶信息交換協(xié)議,，雙方依據(jù)FATCA交換個人金融賬戶信息只是時間問題，屆時這種變通會以失敗告終,。

她強調(diào)指出,，稅務(wù)信息透明化的趨勢越來越清晰，新加坡開始實施嚴格的“中央登記冊”制度,，著名“避稅地”英屬維爾京群島和開曼群島相繼頒布經(jīng)濟實質(zhì)法案,，都意味著納稅人的稅務(wù)信息將越來越透明。因此,，今后高凈值人士保護和傳承財富要合規(guī),。她建議將個人所得稅法的反避稅規(guī)則進一步細化，把合理商業(yè)目的和經(jīng)濟實質(zhì)共同作為評判避稅行為的標準,，精準反避稅,。這也是在共同富裕視角下維護公平正義的應(yīng)有之義。

海南自貿(mào)港離島免稅走私監(jiān)管有待完善

海南自由貿(mào)易港法2021年6月10日頒布施行,，海南自貿(mào)港稅制創(chuàng)新成為討論熱點,。除了通過具有國際競爭力的稅制創(chuàng)新推動自貿(mào)港高質(zhì)量發(fā)展，但不能讓自貿(mào)港變成“避稅港”的共識外,，海南大學法學院教授劉榮提到了不容忽視的離島免稅走私監(jiān)管問題,。

離島免稅是指對乘飛機、火車,、輪船離島（不包括離境）旅客實行免進口稅購物,，在實施離島免稅政策的免稅商店內(nèi)或經(jīng)批準的網(wǎng)上銷售窗口付款，在機場,、火車站,、港口碼頭指定區(qū)域提貨離島的稅收優(yōu)惠政策。免稅稅種為關(guān)稅,、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅,。離島免稅2011年4月開始在海南省試點,，2020年7月1日調(diào)整，根據(jù)《財政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局關(guān)于海南離島旅客免稅購物政策的公告》（財政部公告2020年第33號）,，海南離島免稅購物額度從每年每人3萬元提高至10萬元,，且不限次數(shù)。劉榮說隨著這一調(diào)整,，海南自貿(mào)港離島免稅交易急劇增長,，2020年7月～2021年9月，海南自貿(mào)港離島免稅貨物銷售額達652億多元,，離港免稅購物1034萬人次,，大大促進了海南免稅商品市場的繁榮。但不容忽視的是,，離島免稅走私犯罪隨之明顯增加,。

已破獲案件顯示，目前海南自貿(mào)港離島免稅走私都是有組織犯罪,，參與人數(shù)眾多,。前端一般由一個電商或者微商接受訂單，之后招募人員,，讓成百上千人以螞蟻搬家,、化整為零的方式帶貨離島，然后化零為整,，再向終端銷售,。其間常常經(jīng)過十多道環(huán)節(jié)，走私者之間關(guān)系弱化,，但購,、運、儲,、銷形成閉環(huán),，隱蔽性很強。這對海南離島免稅走私監(jiān)管帶來巨大挑戰(zhàn),。加上海南自貿(mào)港法第十五條規(guī)定“海關(guān)實施低干預,、高效能的監(jiān)管”，過去依靠海關(guān)監(jiān)管的方式在海南自貿(mào)港已經(jīng)不適用,。

在劉榮看來,，海南自貿(mào)港離島免稅走私?jīng)]有跨越關(guān)境，物品都已清關(guān),，其本質(zhì)不是傳統(tǒng)的通關(guān)走私,，而是一種新型的后續(xù)走私，核心是銷售行為,，這在司法實踐中已得到確認,。不過,，這種離島銷售行為已超出海南的監(jiān)管范圍,。為有效打擊離島免稅走私犯罪,，劉榮建議離島免稅走私監(jiān)管以監(jiān)管物品為基礎(chǔ)，由異常物流鎖定異常人員,，形成由物及人的“低干預,、高效能”監(jiān)管模式。

解決金融創(chuàng)新涉稅問題要從根本上努力

稅法規(guī)定的股權(quán)激勵對象為個人,，股權(quán)激勵大多通過持股平臺實現(xiàn),，差異如何處理？股權(quán)激勵形式復雜多樣,，股權(quán)激勵在稅務(wù)處理上如何相協(xié)調(diào),？結(jié)合討論中提到的有關(guān)股權(quán)激勵涉稅問題，武漢大學法學院教授熊偉總結(jié)指出,，資本交易涉稅問題,，更多其實是基礎(chǔ)性法律問題。

他分析說,，之所以股權(quán)交易和其他金融創(chuàng)新在稅法領(lǐng)域有不少爭議,，有關(guān)涉稅處理沒有統(tǒng)一標準，很大程度上是因為有關(guān)問題在現(xiàn)行的民商法等基礎(chǔ)性法律中找不到答案,，而稅務(wù)執(zhí)法又不能回避,，只能在職權(quán)范圍內(nèi)探索。民法確定的意思自治原則也給交易行為帶來了不確定性,，稅務(wù)機關(guān)很難對有關(guān)問題作出精確處理,。建議實務(wù)界與政策制定、執(zhí)行機關(guān)多交流,，建議法院通過案例指導的形式,，對資本交易涉稅法律問題提供一些指引，推動各方逐漸形成共識,，完善法律,。

針對有關(guān)自貿(mào)港稅收優(yōu)惠要與稅收中立原則平衡的發(fā)言，熊偉表示,，海南自貿(mào)港定位高遠,，意在推動形成更高層次改革開放新格局，有關(guān)稅收優(yōu)惠政策應(yīng)該不只著眼于吸引企業(yè)和人才,，而應(yīng)面向國際市場作出的特殊安排,。如果說有關(guān)特殊安排會對稅收中立有影響的話，更多應(yīng)考慮保持國際市場意義上的稅收中立,。